新金融工具准则：应收款项融资是个啥？

社群裂变融资 2022-11-30 12:54 12594人围观

我们先来看看应收金钱融资的界说，下面一段是取自审计报告会计政策部分，根基可以很好的诠释什么叫做应收金钱融资：

应收金钱融资项目，反应资产欠债表日以公允代价计量且其变更计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。

本公司视平常资金治理的需要，将部分银行承兑汇票停止贴现和背书，对部分应收账款停止保理营业，基于出售的频仍水平、金额以及内部治理情况，此类金融资产的营业形式为既以收取条约现金流量为方针又以出售为方针，且此类金融资产的条约现金流量特征与根基借贷放置相分歧。

此类金融资产依照公允代价计量且其变更计入其他综合收益，但减值损失或利得、汇兑损益和依照现实利率法计较的利息支出计入当期损益。

简单粗鲁的诠释就是：假如承兑票据及停止背书/贴现，又持有至到期承兑调换现金，那末便可以算做应收金钱融资。

固然这只是方便了解，并不是很松散的说法。那末应收金钱融资科目又与应收票据科目有什么区分呢？我们来看看几个案例来加深了解。

案例1：运达股份2019年度审计报告

处置方式：

应收票据-贸易承兑——应收票据

应收票据-银行承兑——应收金钱融资

材料以下：

运达股份2019年度审计报告

可以看到，该公司将期初的应收票据分类为了两类，以摊余本钱计量的金融资产对应的是应收贸易承兑汇票。而分别为FVTOCI的部分对应的是银行承兑汇票。

应收票据

案例2：长阳科技-科创板IPO

处置方式：

过失更正前：应收票据不区分，照旧作为应收票据核算

过失更正后：

应收票据——贸易承兑——应收票据
应收票据——银行承兑——信誉级别低——应收票据
应收票据——银行承兑——信誉级别高——应收金钱融资

斟酌应收票据停止确认情况对营业形式判定的影响。其中，信誉级别一般银行承兑的银行承兑汇票及企业承兑的贸易承兑汇票，由于其在背书、贴现时不停止确认，故仍属于持有并收取条约现金流量的营业形式；信誉级别较高银行承兑的银行承兑汇票，其在背书、贴现时停止确认，故认定为兼有收取条约现金流量目标及出售目标的营业形式。

案例3：会计视野论坛

题目：公司期末有银行承兑汇票1000万元，其中停止审计外勤日共有300万元已用于背书或贴现，按照公司2019年收到的一切应收票据削减情况统计有49%的票据是用于贴现大概背书，公司在期末时点也没法估量未来用于背书大概贴现的金额会有几多，叨教：期末调剂到应收金钱融资列报的金额应若何计量？

chenyiwei：倡议首先斟酌对票据按出票人种别、信誉风险水平等分类，在分类的根本上按组合肯定其治理的营业形式。/你说的案例，假如整体作为一个组合的，则倡议作为应收金钱融资。

总结下：

首先，先将票据分类，在分类的根本上肯定其治理的营业形式：

一、作为"应收票据"核算：

①、仅为收取该金融资产的条约现金流（例：一向持有票据至对方付款）

②、虽然“是已收取条约现金流量为方针又以出售为方针”（形式），但由于其在背书、贴现时没法停止确认，故仍属于持有并收取条约现金流量的营业形式（本色）。

二、作为"应收金钱融资"核算

营业形式判定为：既以收取条约现金流量为方针又以出售为方针。（背书、贴现时可以停止确认的票据）

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我有话说......

啤酒瓶空了缓 2022-11-30 13:05

您可以阅读下，我的这篇文章，里面有提到。一墨财经：应收票据的终止确认

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王俊杰2017 2022-11-30 13:04

想问一下，这个信用评级怎么去判断高低呀

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知足常乐77 2022-11-30 13:04

是的，可以这么理解。

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向天际 2022-11-30 13:04

嗯嗯，理解了，感谢解答。然后现阶段上市公司中针对划分为应收款项融资的票据直接计提坏账反应在账面价值上（科目披露的时候，我觉得应该表述为公允价变动，而不是写坏账准备），是不是可以理解为上述两笔分录合并的结果，最终其他综合收益的0，即减值额便是公允价值的下降额，但是其他综合收益科目披露的时候是不是应该反应出来公允价值和减值的变动过程呀？

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银鲜目江探 2022-11-30 13:03

你需要区分减值损失和公允价值变动的区别，两者的处理是不一样的。
应收款项融资是属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权类）。
期末以公允价值计量。首先调整其期末公允价值的分录为：
借：应收款项融资——公允价值变动，贷：其他综合收益——应收款项融资公允价值变动
如公允价值下降则做相反分录

然后再按新准则规定的预期损失模型确认减值损失。由于前期公允价值调整中已包含了信用减值因素的影响，故此时不再调整资产账面价值，而是编制以下分录：
借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值损失

由此可见，后一笔分录的目的是将因信用风险因素导致的公允价值变动与其他因素（如市场因素）导致的公允价值变动区分开来，前者计入损益，后者计入其他综合收益。

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贰十岁装成熟装s 2022-11-30 13:03

请教一下，为什么它对应的减值损失直接计入当期损益，而不是计入其他综合收益作为公允价值计量的暂时增减变动？

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